En el Suplemento del Registro Oficial 452 del jueves 5 de marzo de 2015 se publicó la Circular NAC-DGECCGC15-00000005 del Servicio de Rentas Internas (SRI), dirigida a los contribuyentes que elaboren, produzcan o comercialicen alimentos, y a quienes prestan servicios de expendio de alimentos preparados con respecto de las condiciones para la deducibilidad de los gastos de promoción y publicidad de alimentos hiperprocesados e introduce las siguientes reglas:

  1. Los contribuyentes que expenden alimentos preparados que en su elaboración utilicen alimentos catalogados como hiperprocesados: no podrán deducirse rubro alguno por concepto de gastos de promoción y publicidad.
  2. Las grandes y medianas empresas no comprendidas en el grupo anterior, incluso las que elaboren, produzcan o comercialicen alimentos hiperprocesados: podrán deducir los gastos de promoción y publicidad hasta el 4% de sus ingresos gravados del ejercicio fiscal correspondiente.
  3. Las micro y pequeñas empresas, no comprendidas en el primer grupo, incluso las que elaboren, produzcan o comercialicen alimentos hiperprocesados, así como las que coloquen cualquier tipo de alimentos, inclusive hiperprocesados, de producción nacional en mercados externos: podrán deducirse la totalidad de sus costos y gastos de promoción y publicidad, siempre que cumplan las demás disposiciones tributarias vigentes.

En conclusión, con esta Circular del SRI, se aclara que la no deducibilidad de los costos y gastos de promoción y publicidad prevista en la Ley de Incentivos a la Producción y Prevención al Fraude Fiscal estará ligada al cumplimiento simultáneo de dos condiciones:

  • El servicio de expendio de alimentos preparados en restaurantes, locales de comida rápida, bares y similares; y,
  • La utilización, para la preparación de estos alimentos, de ingredientes con contenido hiperprocesado.

La Circular establece las siguientes definiciones con respecto a alimentos:

  • Alimentos preparados: aquellos elaborados, semielaborados o crudos, que requieran o no mantenerse calientes, refrigerados o congelados, que estén destinados al consumo humano y se expendan en locales de comida (restaurantes, bares y similares), utilizando para el efecto productos naturales, procesados e hiperprocesados.
  • Alimentos naturales: aquellos se utilizan tal como se presentan en la naturaleza (carnes en estado natural, frutas, hojas verdes, semillas, huevos, leche, etc.), que no hayan sufrido transformación en sus caracteres o en su composición, pudiendo ser sometidos a procesos prescritos por razones de higiene, o los necesarios para la separación de partes no comestibles. De conformidad con la Resolución, la refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, la limpieza para remover las partes no comestibles, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos, el faenamiento, el cortado, el secado, el pasteurizado y el empaque, no se consideran procesamiento.
  • Alimentos procesados: aquellos productos alimenticios naturales o artificiales que, para el consumo humano, han sido sometidos a operaciones tecnológicas necesarias para su transformación, modificación y conservación, y que adicionalmente se distribuyen y comercializan generalmente en envases rotulados bajo una marca de fábrica determinada. La Resolución aclara que el término “alimento procesado”, se extiende a bebidas alcohólicas y no alcohólicas, aguas de mesa, condimentos, especias y aditivos alimentarios.
  • Alimentos hiperprocesados: aquellos productos que se modifican por la adición de sustancias como sal, azúcar, aceite, preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la naturaleza de los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración y hacerlos más atractivos o agradables. Son elaborados principalmente con ingredientes industriales que normalmente contienen poco o ningún alimento natural y son el resultado de una tecnología sofisticada que incluyen procesos de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado, remodelado, entre otros.

 Advertencia: El boletín de Pérez, Bustamante & Ponce no es ni podrá ser usado como asesoría u opinión legal, en vista de que se trata de un documento puramente informativo.

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