La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) ha publicado aclaraciones, comentarios e ilustraciones sobre aspectos prácticos de la aplicación del principio de plena competencia sobre los problemas que pueden surgir en el contexto de la pandemia del COVID-19.

Esta guía se centra en cuatro temas prioritarios; a continuación se detalla los aspectos principales:


(i)     Análisis de comparabilidad

  • Considerar cualquier cambio en las características económicas que afecten significativamente a las operaciones controladas, que incluye: términos y condiciones contractuales.
  • Realizar el análisis de comparabilidad anual (año vs año); es decir, la posibilidad de efectuar análisis con promedio de años no sería técnicamente correcta, dadas las condiciones que se afrontaron en el año 2020.
  • Se podrá apoyar el análisis con la siguiente información:
    • Volumen de ventas.
    • Cambios en la capacidad relevante.
    • Costos excepcionales.
    • Asistencia gubernamental (cuantificación).
    • Información macroeconómica (análisis desarrollados por la OCDE para Ecuador).
    • Medidas estadísticas (regresión, variaciones, etc.).
    • Análisis de datos presupuestados (forecast).
    • Se podrá utilizar información proyectada para evidenciar los efectos o resultados del COVID-19 en los ingresos, costos y utilidad.
    • Se tomarán en cuenta las circunstancias de la temporalidad para la obtención de información comparable, para lo cual es viable utilizar cualquier información del año en curso (2020) disponible para respaldar los precios intercompañía.
    • Se podría utilizar más de un método para verificar el cumplimiento del principio de plena competencia.
    • Se priorizarán criterios geográficos para la selección de comparables.
    • Los comparables que generen pérdidas por concepto de la pandemia del COVID-19 no deberían ser rechazados para el análisis, siempre que cumplan con los factores de comparabilidad.


(ii)    Pérdidas y asignación de costos específicos por el COVID-19

Muchos Grupos Multinacionales han incurrido en pérdidas debido al decrecimiento de la demanda y a la imposibilidad de obtener productos o servicios por la interrupción de las funciones de la cadena de suministro o como resultado de costos operacionales no recurrentes, excepcionales o extraordinarios. En este sentido, se recomienda considerar lo siguiente:

  • Las entidades de riesgo limitado pueden incurrir en pérdida; por lo tanto, se debe revisar los hechos y circunstancias específicos relacionados con las funciones, activos y riesgos asumidos que derivan en pérdidas.
  • Los acuerdos podrían ser modificados para asignar las consecuencias de la pandemia del COVID-19.
  • La asignación de costos específicos por efectos de la pandemia del COVID-19 debe seguir el análisis de riesgos o cómo terceros manejarían dichos costos; entre los principales tenemos: (i) equipos protectores para el personal, (ii) reconfiguración de espacios de trabajo, (iii) implementación de infraestructura de TI.
  • Los costos excepcionales generalmente deben excluirse del análisis del indicador de rentabilidad, excepto cuando dichos costos se relacionen con la transacción controlada; adicionalmente, la exclusión debe ser realizada consistentemente a nivel de la parte en prueba y de las comparables.
  • Análisis de cláusulas de fuerza mayor, las cuales pueden ser invocadas para suspender, diferir o liberar de las obligaciones contractuales; sin embargo, se deben justificar las circunstancias “extremas” para el no cumplimiento de los términos contractuales, sobre todo cuando existió prohibición de ciertas actividades por distintos gobiernos.


(iii)  Programas de asistencia gubernamental

Durante la pandemia del COVID-19, los esfuerzos gubernamentales se orientaron a fortalecer la infraestructura de salud e impedir la propagación del virus; al mismo tiempo, se establecían políticas públicas para ayudar a las empresas a soportar el impacto en el mercado y ayudas para mantener los empleos existentes a pesar de la reducción de las actividades de las compañías. En este sentido, se recomienda considerar lo siguiente:

  • Analizar si los beneficios (subvenciones, préstamos, deducciones fiscales o desgravaciones) que provienen del gobierno son relevantes o afectan significativamente a la transacción controlada.
  • Otras características del mercado al recibir asistencia gubernamental, que deben tomar en cuenta los siguientes factores:
    • Si la asistencia proporciona una ventaja de mercado.
    • Si durante la asistencia se incrementan o disminuyen los ingresos/ costos/ utilidad.
    • El grado en que los beneficios de la asistencia se transfieren a clientes y a proveedores.
    • La forma en que los beneficios de la asistencia se distribuyen.
  • Analizar si la asistencia del gobierno afecta al precio de las transacciones controladas y su duración.
  • Analizar si la asistencia del gobierno afecta al análisis de comparabilidad (cambio en las circunstancias económicas) tanto de la parte en prueba como de las comparables, siempre que sea significativa o material.
  • Los comparables que se encuentren en la misma zona geográfica podrían ser más fiables ya que compartirán afectaciones de mercado y ayudas gubernamentales similares.


(iv)   Acuerdos anticipados de precios /Consultas de valoración previa

Debido a la pandemia del COVID-19, han existido cambios sustanciales en las condiciones económicas que no se preveían cuando se pactaron muchos acuerdos anticipados de precios (APA). En este sentido, se recomienda considerar lo siguiente:

  • Un mero cambio en los resultados empresariales durante el período afectado no debería dar lugar a una violación de supuestos críticos.
  • Los supuestos críticos deben analizarse caso por caso y deben tener en cuenta las circunstancias individuales del contribuyente.
  • Si un contribuyente considera que los términos del APA (CVP) no son los apropiados, lo conveniente es abordar las dudas o inquietudes de manera transparente con la Administración Tributaria.
  • En el caso de que se incumplan los supuestos críticos y que no existan normas o procedimientos que regulen la violación y que, adicionalmente, el efecto no sea material, se podrán acoger a:
    • Revisión.  Aún tiene el beneficio del APA (CVP) y ocurre cuando se ha producido un cambio importante en los supuestos críticos.
    • Cancelación.  Tiene los beneficios hasta la fecha de cancelación y no todo el período propuesto y ocurre cuando existe una violación material del supuesto crítico o el contribuyente no cumplió con las condiciones del APA (CVP).
    • Revocación.  No existen beneficios, puesto que se trata como si el APA (CVP) no se hubiese celebrado y ocurre cuando hay una tergiversación/error/omisión que fue atribuible al incumplimiento doloso al presentar una consulta o solicitud de APA (CVP).
  • Notificar tan pronto sea posible a la Administración Tributaria cambios sustanciales a las condiciones económicas que conduzcan al incumplimiento de los supuestos críticos y llegar a un acuerdo sobre la revisión del APA (CVP).
  • Proporcionar a la Administración Tributaria la documentación justificativa pertinente sobre el incumplimiento de los supuestos críticos , que puede incluir:
  • Descripción de segmentos relevantes (utilidad real o proyecciones).
  • Adendas que demuestren modificaciones (propuesta o implementada).
  • Descripción de los efectos previstos de las condiciones económicas en la fijación de precios de transferencia afectados por la pandemia del COVID-19, incluyendo si causó reestructuración de operaciones y/o cambio en riesgos y responsabilidades.
  • Los gastos de carácter excepcional derivados de la pandemia del COVID-19.
  • Información sobre comportamientos de terceros.
  • En el entorno actual de los APA (CVP) que se están negociando, se alienta a todas las partes a optar por un enfoque flexible y colaborativo que incluya:
    • Un APA (CVP) a corto plazo, con la condición de que los impactos de la pandemia del COVID-19 se analicen y notifiquen anualmente.
    • Un APA (CVP) independiente que cubra el período posterior a la pandemia del COVID-19.


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